浅议小型工程项目的效益审计

发布者:系统管理员发布时间:2008-03-11浏览次数:3

浅议小型工程项目的效益审计

 

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浙江工业大学经贸管理学院  鲁爱民 黄晓青  李蕴娜


      
工程项目审计,是指对单项工程依法进行工期、质量、效益的全过程控制审计,包括对施工项目的合同、验工计价、财务收支、工程成本控制及其经济效益进行审计监督,并对项目管理绩效进行评价。
     
目前,大型重点工程由于各部门、单位比较重视,项目审计力度和审计内容已经在很大程度上得到加强和完善;而零星附属工程及小型项目由于标的小、项目散,在审计工作中很容易被忽视。但正是由于小型项目在管理上容易被疏忽,积少成多,也就更有可能隐含潜在的大问题。

     
本文以金额在5万元以下的小型工程项目为研究对象,讨论其效益审计问题。


一、  小型工程项目实施效益审计的必要性
    小型工程就单个项目而言虽然标的小、金额少,但是它项目广、数量多,累计金额往往非常可观。以杭州市西湖区某街道为例,2005年共发生5万元以下小型项目32个,送审金额合计61万元,占当年该街道各类型工程项目总量的40%。从这些数据可见,小型工程项目不容忽视。
   
小型工程项目由于其资金较少,相对于那些几十万、甚至数千万资金项目而言,往往审计效益从绝对数上讲远不如大项目那么突出,因此难免会被一些审计单位所忽视。然而麻雀虽小,五脏俱全,小型工程项目也常常存在着施工单位虚增工程量、高套预算定额、虚列费用等问题。进行小型工程项目审计,有助于合理确定工程造价,充分发挥资金效益;全程跟踪项目,监督施工单位,保证工程质量,发现问题及时建议改进,避免问题扩大带来的损失。如某农贸市场摊位拆除工程,审计人员从工程量审核入手,发现施工单位虚报工程量的三分之一,尽管该项目送审造价只有44233元,但仍核减了11248元,核减率高达25%,有效避免了资金的流失。

    
效益审计还可以通过对工程项目及其管理制度的监督检查,对照国家的法律法规和企业的规章制度,严格规范管理,杜绝违规现象,避免国家和集体资产的流失;进而还可以针对项目管理和控制中存在的问题,提出富有成效的意见和方案,以进一步完善管理,提高经济效益。以某街道的电子政务维护工程为例,杭州某网络软件公司最初报价10万元,内审部门建议开展招投标确定建设单位,吸引了数家网络软件公司竞标,最终以5.8万与原报价公司签订了协议。另外内审小组还结合街道自身的特点,提议增加网络扩容、以网养网的市场化运作等内容。这次招投标的成功,不仅节约了项目资金,保证了街道网上政务工作的开展,还为网站的进一步维护与开发做了长远准备。

    
总之,抓大但不放小,同步加强对小型工程项目的效益审计,才可能真正使工程项目实现规范、高效、优质、低价、廉政等目标。


二、  小型工程项目效益审计的现状
     目前,5万元以下小型工程项目的审计几乎处于空白状态,仅一张发票支付工程款的比比皆是。当然也有一些单位已经意识到5万元以下小型工程项目审计的必要性,并逐步开始加强这方面的工作。
    
杭州市西湖区从2001年起要求各单位内部审计部门对小型工程进行审计,5年来内审工作取得了显著成绩,如辖区内某街道的内审小组2005年完成小型工程审计项目32个,送审金额61万元,审计核减12万元,平均核减率达19.67%,不仅提高了资金使用效率,而且通过建立工程招投标领导小组和竣工决算审计制度等,保证了小型工程项目的规范运行。

   
在对该区小型工程项目内部审计工作的考察中,我们发现目前在对小型项目的审计中还存在一些薄弱之处:

   
一是审计内容不完整。当前小型项目审计仍以竣工决算审计为主。价款结算审计无疑是重要的、必要的,但一个工程项目从拟建立项到竣工投产要经过立项决策阶段、设计阶段、施工阶段、竣工验收阶段等,仅依靠决算审计是远远不够的;而且从发挥效益审计的管理监督、提高效益作用的角度来看,当前审计的内容也不够全面。目前这种忽视了项目事前、事中审计的工作,很容易形成不审该审、欲审难审的被动局面,影响审计的效率和监督力度。如装修工程中的隐蔽工程,审计人员必须事前对工程施工图纸要求有所了解,事中深入施工现场进行实地核查,及时了解施工过程中有关工程变更情况、掌握无定额标准用材的价格行情,才能避免施工单位造假。由此可见,小型项目效益审计工作的重点和核心应该是项目的事前和事中审计。

    
二是审计力量不足。目前,内审部门人员配置不齐,而小型工程项目量多,这种矛盾已是制约审计工作开展的瓶颈。以杭州市西湖区为例,辖区内共有内审部门23个,但内审人员只有83个,平均每个部门不足4人,且基本为财务人员兼职。更重要的是,工程项目效益审计涉及预算定额、工程技术和财务等许多方面的专业知识,对审计人员的业务素质、政治素质要求较高。但是当前审计队伍人员知识结构不合理,懂工程专业的人员少,全面掌握工程项目审计方面的专业人才更少。仍以西湖区为例,兼职内审人员对工程管理、审计理论知之甚少,在一定程度上影响了业务水平的提高和工作经验的总结。


三、  开展小型工程项目效益审计的若干建议
     如前所述,小型项目效益审计要改变事后审计的被动局面,必须关口前移,开展全过程跟踪审计。
   
注:各单位也可以根据项目的实际情况,增减审计范围和内容,特别是金额小的微型项目应本着成本效益原则,采取简易流程进行审计。

   
上述程序在具体执行、操作过程中,还应注意如下几点:

    1
、加强项目的可行性审计。

    
要提高小型项目建设的经济效益,不仅要对项目的实施过程加大监督力度,更重要的是在施工前对项目可行性和科学性的研究论证。如果可行性论证不充分,项目设计不科学,将直接影响工程的进度和质量,造成损失浪费,影响投资效果,甚至不能完成项目任务,无法实现预定的经济效益目标。因此审计人员应在项目开工前认真分析项目可行性,对于缺乏一定可行性和科学性的项目应该坚决否决。只有严格把好可行性分析这一关,才能真正从源头上控制资金的使用效益。

      
审计人员可以通过以下三个问题来判断项目的可行性和科学性:该项目是否应该开展?是否符合单位的发展目标,能否为单位产生经济效益和社会效益?②是否需要现在开展?结合单位目前的资金状况和发展规划,考虑项目的经济支持及长远效益。是否应以该规模开展?应结合本单位的经济实力确定工程规模,不可一味追求规模,讲求门面。

     2
、注意对施工单位进行审计。

    
目前大型项目一般都采用工程招投标的模式,择优选定施工单位;但小型项目由于本身规模小、资金少,开展招投标受到一定的限制,因此在选择施工单位方面不及大型项目规范,而容易出现施工单位虚报工程价款和违纪违规现象。这也就形成了事前审计中对施工单位审计的核心内容。审查项目是否组织了招投标,如果未实行招投标应弄清其原因及选择施工单位的标准及过程。审查企业是否根据工程规模选择适当的施工单位,小型项目可以选择较小的施工单位,这样可以避免大公司报价高和不重视小项目而导致质量不高等问题。对于一些重要、但规模小的项目,我们还是建议在可能的情况下实行公开招投标,或根据实际情况开展内部招投标,通过公平竞争择优选定施工单位。

     3
、强调项目施工的现场审计。

    
作为事中审计的重要部分,施工现场审计应强调细、真、严、实四字方针:

   “
,是指对工程量的审核应狠抓一个字。面对零星工程的特点,审计人员应着力在
字上下工夫,深入施工现场,认真进行调查和实地勘察,摸清施工情况,熟悉施工图纸和变更签证及合同等有关资料,对工程进行逐项审查验证,以核定工程价款结算内容与建设项目实际完成的工程量是否相符,是否存在多报、虚报问题,杜绝个别人员的徇私舞弊行为。

    “
,是对材料价格把关讲求一个
字。针对近几年建筑材料价格极不稳定,钢材、水泥等主要建筑材料涨幅较大,导致材料价格直接影响工程成本的情况,审计人员在对材料价格进行审核时主要从四个方面进行把关:一是按设计图纸核算定额所需材料用量或按施工实际核定用量;二是对定额中和招标文件中无明确规定的材料价格,进行市场了解,核定材料市场价格与预算价格差额;三是注意所取定的材料价格,是否跨期高套;四是对某些不常见的材料、设备价格采取多方询价、市场调查的方法来控制成本。

    “
,是在审计定额套用时应突出一个
字。在基建工程中,有些施工单位采用重复套用、低套高、少套多等手段来增大材料用量和价格,争取不正当利益。因此要严格审查定额的套用是否与施工单位情况一致,对于定额换算的单位价格,要核实换算是否为定额允许及换算方法是否正确。

     “
,则是对现场签证的审核注重一个字。在工程建设中,对于设计图纸和合同预算中没有包括而现场又实际发生的工程项目和费用,如施工区域障碍物清理、隐蔽工程处理、材料代用等,通常是通过签证的形式认可,运用谈判、协商等手段要求偿付费用。如不加强监督,势必增加工程实际投资,降低资金投资效益。

     4
、综合评价事后效果。

    
项目完成后,应对工程的投资效果进行综合评价,除了经济效益外,还应注重社会效益、生态效益,尤其是政府投资的非经营性项目。

     5
、充实内部审计力量,提高人员专业素质。

    
实施上述跟踪审计的关键是审计人员。要积极完善内审部门人员配备,聘用和选拔高素质、复合型人才。认真推行内部审计人员持证上岗制度和后续教育制度,采取培训和自学相结合的方法,对现有内部审计人员进行知识和技能培训,重点加强其审计理论、概预算编审和工程管理知识的学习。加强各单位之间的交流,认真吸取先进经验和技术方法,不断提高内部审计人员业务技术水平。加强内部管理,抓好队伍廉政建设,抓好思想政治工作和道德教育,提高内审人员的政治水平和敬业精神。 总之,建设一支政治思想强、业务技术精、工作作风好、高素质、复合型的内部审计队伍,是提高项目效益审计工作水平的保证。


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